ПИСЬМО Управления МНС РФ по Ленинградской области от 30.09.2004 N 15-14/10204@ "О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ"

инспекция просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции, ссылаясь на нарушение ими норм материального права. По мнению подателя жалобы, право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика только после реально понесенных им затрат по оплате сумм названного налога поставщику товарно-материальных ценностей.
Кассационная инстанция, удовлетворяя жалобу налоговой инспекции, мотивировала свою позицию следующим образом.
Налоговый орган установил, что Общество в апреле, мае и июне 2003 года предъявило к вычету сумму налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретение которых осуществлялось за счет заемных средств, не возвращенных заимодавцам на момент проведения проверки.
Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов установлено ст. 171 НК РФ. Согласно названной норме налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
Таким образом, право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика только при условии фактической уплаты сумм налога поставщику товарно-материальных ценностей и наличии у налогоплательщика счетов-фактур, а также иных документов, подтверждающих уплату сумм налога и постановку товарно-материальных ценностей на учет.
Введение такого условия принятия налогоплательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость, как обязательность фактической оплаты налога поставщику товарно-материальных ценностей, направлено на создание прямой зависимости реализации налогоплательщиком права на вычет сумм налога от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату налога.
В постановлении от 20.02.2001 N 3-П Конституционный Суд РФ, анализируя составные элементы механизма расчета итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, подчеркнул, что под фактически уплаченными поставщикам суммами НДС подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется не только установление факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно: являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.
Как указано в определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О, при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов необходимо исследовать вопрос, что представляют собой те средства (денежные средства или иное имущество), которые направляются налогоплательщиком в оплату начисленных ему сумм НДС.

> 1 2 3 4 5