Вопрос-Ответ. "Налог на доходы физических лиц" ("Налоги", N 8, апрель 2010 года)

оимости строящейся квартиры произведена 20.10.2007 по предварительному договору купли-продажи в размере 2700000 руб., акт о передаче квартиры физическим лицом подписан 22.12.2008, договор купли-продажи между ЖСК и физическим лицом, а также переход права собственности к физическому лицу зарегистрированы 22.09.2009. В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры (1000000 руб. или 2000000 руб.) и с какого периода налогоплательщик вправе воспользоваться данным вычетом?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 руб. (по правоотношениям до 01.01.2008 в сумме 1000000 руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры, комнаты, доли (долей) в них по договору купли-продажи налогоплательщик представляет платежные документы, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, договор купли-продажи.
В качестве платежных документов, подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств, могут рассматриваться квитанции к приходным ордерам или платежные поручения, относящиеся исключительно к выполнению налогоплательщиком положений договоров купли-продажи или инвестирования.
Право на получение имущественного налогового вычета возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта.
Данная позиция подтверждается и определением Конституционного суда РФ от 20.10.2005 N 387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13% налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом).
Согласно предварительному договору купли-продажи квартиры от 11.10.2007 расходы по приобретению квартиры понесены до заключения основного договора купли-продажи, основной договор купли-продажи подписан в 2009 году после получения ЖСК свидетельства о праве собственности на квартиру.
С учетом положений п. 1 и 4 ст. 429 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях, предусмотренных предварительным договором.
В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора.
Таким образом, до заключения основного договора по расходам, произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета не вправе.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик впра

> 1 2 3 ... 8 9 10