ПИСЬМО Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу от 26.04.2004 N 02-05/9058 <О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УБЫТКА, ПОЛУЧЕННОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА>

МНС РОССИИ

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

ПИСЬМО
от 26 апреля 2004 г. N 02-05/9058

Управление МНС России по Санкт-Петербургу направляет разъяснения о порядке учета в целях налогообложения прибыли убытка, полученного налогоплательщиками при реализации амортизируемого имущества, фактический срок эксплуатации которого по состоянию на 01.01.2002 превышает срок полезного использования, установленный в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Пунктом 1 статьи 322 НК РФ определено, что вышеуказанное амортизируемое имущество должно быть выделено налогоплательщиком на 01.01.2002 в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.
В соответствии со статьей 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой операции на остаточную стоимость реализованного имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (в частности, на расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке имущества).
При превышении размера остаточной стоимости амортизируемого имущества и указанных расходов над выручкой от реализации это превышение признается убытком в целях налогообложения прибыли, который включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268).
Поскольку фактический срок эксплуатации рассматриваемого имущества по состоянию на 01.01.2002 превышает срок его полезного использования, установленный в соответствии с постановлением N 1 Правительства, то убыток от реализации такого имущества учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно в полной сумме.
Примеры заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при реализации вышеуказанного имущества.
1. В феврале 2003 года налогоплательщиком реализован объект основных средств за 250 тыс. рублей (без учета налога на добавленную стоимость);
- остаточная стоимость данного основного средства по состоянию на 01.01.2002, определенная налогоплательщиком с учетом требований пункта 1 статьи 257 НК РФ, составляла 350 тыс. рублей;
- фактический срок эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 - 12 лет;
- в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением N 1 Правительства, данный объект относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования, ограниченным 10 годами;
- данное основное средство выделено налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу. Налогоплательщик принял решение о списании на расходы остаточной стоимости основного средства в сумме 350 тыс. рублей равномерно в течение 7 лет начиная с 01.01.2002;
- на момент реализации остаточная стоимость данного объекта составила 296 тыс. рублей (350 т. р. - 54 т. р., где 54 т. р. = 350 т. р. : 84 мес. (7 лет) х 13 мес. (с января 2002 г. по февраль 2003 г.), расходы по реализации - 14 тыс. рублей.
В налоговой декларации за I квартал 2003 года данная операция будет отражена по следующим строкам:
Строка 060 приложения 1 к листу 02 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" - 250 тыс. рублей (данная сумма соответственно будет учтена при заполнении строк 110 приложения 1 к листу 02, 010 листа 02);
Строка 210 приложения 2 к листу 02 "Остаточная стои

> 1 2