ПРИКАЗ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085)

¦ ¦ ¦ ¦
¦1-е ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦число¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------+-------+------+------+-------+------+------+-------+------+
¦10-е ¦ 50 ¦ 100 ¦ 5,0 ¦ 60 ¦ ¦ ¦ 90 ¦ ¦ ¦
+-----+------+-------+------+------+-------+------+------+-------+------+
¦15-е ¦ 60 ¦ 110 ¦ 6,6 ¦ 100 ¦ ¦ ¦ 50 ¦ ¦ ¦
+-----+------+-------+------+------+-------+------+------+-------+------+
¦20-е ¦ 80 ¦ 120 ¦ 9,6 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 130 ¦ ¦ ¦
+-----+------+-------+------+------+-------+------+------+-------+------+
¦Итого¦ 290 ¦ - ¦ 31,2 ¦ 160 ¦ 107,6 ¦ 17,2 ¦ 130 ¦ 107,6 ¦ 14,0 ¦
L-----+------+-------+------+------+-------+------+------+-------+-------

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:
(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.
2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:
130 x 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.
3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:
31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.
или:
160 x 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.
Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

3. Способ оценки по первоначальной стоимости
первых по времени приобретения финансовых
вложений (способ ФИФО)

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.
Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
Пример 2

------T---------------------T---------------------T---------------------¬
¦Дата ¦ Приход ¦ Расход ¦ Остаток ¦
¦ +------T-------T------+------T-------T------+------T-------T------+
¦ ¦кол-во¦ цена ¦сумма,¦кол-во¦ цена ¦сумма,¦кол-во¦ цена ¦сумма,¦
¦ ¦ ¦за ед.,¦ млн. ¦ ¦за ед.,¦ млн. ¦ ¦за ед.,¦ млн. ¦
¦ ¦ ¦ тыс. ¦ руб. ¦ ¦ тыс. ¦ руб. ¦ ¦ тыс. ¦ руб. ¦
¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦
+-----+------+-------+------+------+-------+------+------+-------+------+
¦Оста-¦ 100 ¦ 100 ¦ 10,0 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 100 ¦ ¦ ¦
¦ток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1-е ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦число¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------+-------+------+------+-------+------+------+-------+------+
¦10-е ¦ 50 ¦ 100 ¦ 5,0 ¦ 60 ¦ ¦ ¦ 90 ¦

> 1 2 3 ... 7 8 9