ПРИКАЗ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090)

Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Таблица 1

----T-----------------T-------------T--------------T-------------¬
¦ N ¦ Виды доходов ¦Суммы, учиты-¦Суммы, учиты- ¦Разницы, воз-¦
¦п/п¦ и расходов ¦ваемые при ¦ваемые при оп-¦никшие в от- ¦
¦ ¦ ¦определении ¦ределении на- ¦четном перио-¦
¦ ¦ ¦бухгалтерской¦логооблагаемой¦де ¦
¦ ¦ ¦прибыли ¦прибыли ¦(руб.) ¦
¦ ¦ ¦(убытка) ¦(убытка) ¦ ¦
¦ ¦ ¦(руб.) ¦(руб.) ¦ ¦
+---+-----------------+-------------+--------------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+-----------------+-------------+--------------+-------------+
¦1. ¦Представительские¦ 15 000 ¦ 12 000 ¦ 3 000 ¦
¦ ¦расходы ¦ ¦ ¦ (постоянная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ разница) ¦
+---+-----------------+-------------+--------------+-------------+
¦2. ¦Сумма начисленной¦ 4 000 ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦
¦ ¦амортизации на ¦ ¦ ¦ (вычитаемая ¦
¦ ¦амортизируемое ¦ ¦ ¦ временная ¦
¦ ¦имущество ¦ ¦ ¦ разница) ¦
+---+-----------------+-------------+--------------+-------------+
¦3. ¦Начисленный ¦ 2 500 ¦ - ¦ 2 500 ¦
¦ ¦процентный доход ¦ ¦ ¦(налогообла- ¦
¦ ¦в виде дивидендов¦ ¦ ¦гаемая вре- ¦
¦ ¦от долевого ¦ ¦ ¦менная раз- ¦
¦ ¦участия ¦ ¦ ¦ница) ¦
L---+-----------------+-------------+--------------+--------------

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу
на прибыль - 126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4
(руб.)

Постоянное налоговое
обязательство составляет - 3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый
актив составляет - 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое
обязательство составляет - 2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) +
480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2

---T---------------------------------------------T---------------¬
¦1.¦Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках ¦ ¦
¦ ¦(бухгалтер

> 1 2 3 ... 7 8 9