ПИСЬМО Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу от 19.11.2003 N 03-06/23808 "О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НДС"

оверки не должен содержать субъективных предположений проверяющих.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа в вычете суммы налога, предъявленной продавцом.

Представление счета-фактуры лицами, не являющимися плательщиками НДС

Требование по выставлению счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) распространяется только на те организации и индивидуальных предпринимателей, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Лица, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, к которым относятся, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, счета-фактуры составлять не должны.
Однако, согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ, если лицо, не являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость, ошибочно выставит покупателю счет-фактуру с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость, оно будет обязано уплатить выделенный налог в бюджет. Обращаем внимание, что статья 172 НК РФ не предусматривает в таких случаях права на налоговый вычет входного НДС.

Выставление счетов-фактур при реализации товаров, работ, услуг по ценам без НДС

Лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, обязаны составлять счета-фактуры даже в том случае, если они реализуют товары (работы, услуги), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении их от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ.
Пунктом 5 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Однако, если по каким-либо причинам налог на добавленную стоимость был выделен, он подлежит внесению в бюджет на основании статьи 173 НК РФ.

Достоверность информации о поставщиках

При проверках обоснованности налоговых вычетов эффективной мерой контроля является проверка регистрации в установленном порядке организации-поставщика в налоговом органе как налогоплательщика. В противном случае выставленный таким поставщиком счет-фактура не будет являться основанием для предъявления уплаченного по нему налога на добавленную стоимость к вычету. Рекомендуем воспользоваться положительной арбитражной практикой, а именно постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 сентября 2002 года N А28-2157/02-50/11, которым признан правильным вывод областного арбитражного суда о недоказанности истцом факта полной уплаты сумм налога на добавленную стоимость поставщикам товара, заявленных к возмещению из бюджета. Судом было установлено, что представленные истцом счета-фактуры были оформлены с нарушением данного порядка, в них отсутствовали достоверные данные о продавцах товаров: из материалов дела следует, что истец приобрел товар у продавцов, которые в качестве юридических лиц и налогоплательщиков в установленном порядке не зарегистрированы.
Управление МНС России по Санкт-Петербургу еще раз обращает внимание руководителей инспекций на недопустимость формального подхода к проверкам правомерности налоговых вычетов, а также обязывает на систематической основе проводить обучение инспекторского состава. Необходимо принять меры по обеспечению своевременного доведения до к

> 1 2 3 4