«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@ «О порядке применения при УСН кассового метода признания доходов и расходов»

Вопрос: Организация в целях исчисления налога при применении упрощенной системы налогообложения использует кассовый метод признания доходов и расходов. На основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007, утвержденного приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, налогоплательщик осуществляет деятельность, относящуюся к группе 55.30 (деятельность ресторанов и кафе).
Ресторан работает с 11.00 до 3.00. Суточный отчет (Z-отчет) снимается с кассового аппарата ежедневно в 3.00. Например, ресторан работал с 11.00 1 августа 2010 года до 3.00 2 августа 2010 года. В суточном отчете отражается дата - 2 августа 2010 года. Какую дату получения дохода отражать в бухгалтерском учете на счете 90 и в налоговом учете в Книге учета доходов и расходов (1 или 2 августа 2010 года)? Какой датой для целей бухгалтерского и налогового учета формировать акт о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет (N ОП-12) и ведомость учета движения продуктов и тары на кухне (товарный отчет) (N ОП-14) - 1 или 2 августа 2010 года?
В ресторане принимаются к оплате банковские карты. Какой датой отражать доход в бухгалтерском учете на счете 90 и в Книге учета доходов и расходов: в день прокатки карты через POS-терминал и снятия денег с карты гостя ресторана или когда банк зачислил деньги на счет организации (как правило, через два-три дня после снятия денег с карты)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 26 ноября 2010 г. N 16-15/124515@

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при исчислении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, установленные статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.
В статье 249 НК РФ указано, что доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженная в денежной и (или) натуральной формах.
Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, доходы у налогоплательщиков, применяющих УСН, учитываются только после фактического получения денежных средств в их оплату или иного встречного обязательства, то есть кассовым методом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ведения учета основных средств и нематериальных активов, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В то же время налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, на основании статьи 346.24 НК РФ обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов.
Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н утверждены формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, а также порядки их заполнения. Книга может вестись как в бумажном, так и в электронном виде.
Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны

> 1 2