«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119804@ «Об учете транспортных расходов в стоимости товаров»

Вопрос: С нового налогового периода (2011 года) организация оптовой торговли планирует перейти на учет транспортных расходов в стоимости приобретенных товаров, закрепив такой порядок признания транспортных расходов в учетной политике. Как правильно организации оптовой торговли учесть в целях налогообложения прибыли транспортные расходы, приходящиеся на остатки не реализованных на 31 декабря 2010 года товаров?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 15 ноября 2010 г. N 16-15/119804@

В статье 320 НК РФ определены особенности формирования расходов на реализацию (далее - издержки обращения) для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.
При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
При этом сумма прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением товаров (в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров), относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца согласно алгоритму расчета, определенному в статье 320 НК РФ.
Согласно статье 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
На основании письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/497 организация в целях налогообложения прибыли может предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета:
- товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы;
- товаров, в стоимость которых транспортные расходы не включены (в части остатков товаров, не реализованных на 1 января налогового периода, в котором вводится порядок учета транспортных расходов в стоимости приобретенных товаров). Указанный порядок должен быть установлен в учетной политике общества для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.В.

> 1 2