«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 11.11.2010 N 20-14/4/117730@ «О порядке уплаты НДФЛ при отчуждении квартиры»

твенности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 руб.
Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Для подтверждения произведенных расходов при подаче в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщику необходимо представить, в частности, договор купли-продажи на приобретение квартиры, платежные документы, подтверждающие в соответствии с данным договором оплату, а также договор купли-продажи, предметом которого является реализация этого имущества.
Вместе с тем подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При этом следует иметь в виду, что налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет только один раз и по одному приобретенному им объекту недвижимости из числа вышеперечисленных объектов имущества.
Таким образом, если налогоплательщик ранее имущественным вычетом в связи с приобретением указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ объектов недвижимого имущества не пользовался, он вправе реализовать свое право на получение данного налогового вычета независимо от утраты права собственности на жилой объект.
По вопросу уплаты НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком в порядке дарения, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.
Для отдельных видов доходов, в том числе для доходов, полученных в порядке дарения, Налоговым кодексом РФ установлен льготный порядок налогообложения.
Так, согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом НК РФ.
Доходы, полученные в порядке дарения, в частности, квартиры, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Для иных лиц, не указанных в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ, освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц НК РФ не предусмотрено. При этом факт совместного проживания, ведение совместного хозяйства и наличие общего бюджета значения не имеют.
Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом РФ, то у такого физического лица (одаряемого) возникает обязанность декларировать данный вид дохода и соответственно уплачивать с него налог на доходы физических лиц.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина

> 1 2