«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2010 N 20-14/4/111264@ «О порядке предоставления социального налогового вычета на лечение»

Вопрос: Каков порядок предоставления социального налогового вычета в связи с осуществлением расходов на лечение?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 22 октября 2010 г. N 20-14/4/111264@

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, в частности, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ от 19.03.2001 N 201).
Общая сумма социального налогового вычета (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ), предусмотренного абзацами 1 и 2 подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ, а именно: социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 данной статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде (в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2009 года) и 100000 руб. (в отношении доходов, полученных с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года).
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение и иных указанных в подпунктах 2-5 пункта 1 статьи 219 НК РФ расходов налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах вышеуказанной максимальной величины социального налогового вычета.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения также утвержден указанным выше постановлением Правительства РФ.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
В соответствии с приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и инструкция по ее заполнению. Справка заполняется на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств), в ней указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в том числе по недорогостоящему лечению, в размере фактически произведенных им расходов, но в совокупности не более 120000 руб. начиная с 1 января 2009 года, а по расходам, произведенным в налоговые периоды 2007-2008 годов, в совокупности не более 100000 руб., а также по дорогостоящему лечению в размере фактически произведенных им расходов.
Социальные налоговые вычеты, указанные в пункте 1 статьи 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации (с приложением названных выше документов, а также справки по форме 2-НДФЛ, подтверждающей уплату налога) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по окончании налогового периода, в котором получен доход, облагаемый по налоговой ставке 13%, и произведены расходы по лечению.
Одновременно с учетом положений пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть

> 1 2