«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2010 N 16-15/111065@ «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на организацию воспитательной работы среди студентов»

Вопрос: Образовательное учреждение в договорах на оказание платных образовательных услуг и в бюджетной смете не выделяет затраты на проведение воспитательной работы. Данные расходы документально подтверждены и экономически оправданны (воспитательная работа является одним из утвержденных показателей деятельности при проведении государственной аккредитации вузов). Вправе ли государственное образовательное учреждение учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на организацию воспитательной работы среди студентов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 22 октября 2010 г. N 16-15/111065@

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями определены в статье 321.1 Налогового кодекса РФ, пунктом 1 которой установлено, что:
- налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. При этом в целях главы 25 Налогового кодекса РФ иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы;
- налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности;
- в налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ;
- сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.
В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств (п. 2 ст. 321.1 НК РФ).
При этом пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов, которые при финансировании за счет бюджетных ассигнований и доходов от предпринимательской деятельности принимаются в целях налогообложения прибыли пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). К таким расходам отнесены расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств. Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности.
Кроме того, на основании пункта 4 статьи 321.1 НК РФ при определе

> 1 2