«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 20.10.2010 N 16-15/110065@ «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов организации, имеющей филиал за границей»

ов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Таким образом, перечень расходов на рекламу, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в пределах установленных норм, определен в абзаце 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Таким образом, норма подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ распространяется только на те налоги и сборы, которые начислены в порядке, установленном законодательством РФ.
Следовательно, при расчете налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в РФ, разрешается соответственно учет расходов, произведенных за пределами РФ, однако в качестве расходов признаются только те налоги, которые уплачены в соответствии с законодательством РФ.
Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных" налогов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией), следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет специальное нормативное регулирование в статье 264 Налогового кодекса РФ и соответственно не регулируется подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
В частности, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке не учитываются суммы НДС, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные налогоплательщиком (банком-нерезидентом) иностранному покупателю (российской организации) в связи с оказанием услуг на территории данного иностранного государства.
Основание: письма Минфина России от 11.06.2010 N 03-03-06/1/407, от 16.12.2009 N 03-03-06/1/813 и от 06.10.2009 N 03-03-06/1/644.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.В. Черничук

> 1 2