«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 28.09.2010 N 20-14/4/101647 «Об уплате НДФЛ при получении дохода от операций с векселем»

Вопрос: Банк по соглашению о новации заменил вексель новым вексельным обязательством на большую сумму. Подлежит ли обложению НДФЛ сумма разницы между векселем и вексельным обязательством при отсутствии операции по погашению векселя?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 28 сентября 2010 г. N 20-14/4/101647

На основании положений главы 42 ГК РФ и Федерального закона от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" при использовании векселя в хозяйственных операциях необходимо учитывать двоякую природу векселя.
Во-первых, вексель - это ценная бумага и, как следствие, является самостоятельным объектом гражданских прав, то есть его можно продать, передать в залог, внести в уставный капитал и т.д.
Во-вторых, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право требования (право требовать осуществления платежа).
Поскольку вексель удостоверяет обязательство займа, то, являясь долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении. Замена стороны векселедержателя по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.
В соответствии со статьей 815 ГК РФ заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
При оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, банк по существу осуществляет возврат суммы займа.
При оплате банком предъявленного к платежу собственного дисконтного векселя доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.
Следовательно, при оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного процентного векселя доходом физического лица, с которого банку как налоговому агенту необходимо удержать налог, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.
Согласно статье 414 ГК РФ новацией признается соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, в результате заключения которого первоначальное обязательство прекращается.
Исходя из изложенных норм законодательства, доход по векселю будет считаться полученным в том налоговом периоде, в котором произошла его оплата (погашение либо получение дохода от его продажи до наступления срока погашения).
В данном случае, поскольку с момента приобретения и до настоящего времени погашения векселя не произошло, налогооблагаемого дохода у налогоплательщика не возникло.
При оплате банком предъявленного в срок к платежу векселя доходом налогоплательщика будет считаться полученная вексельная сумма, уменьшенная на сумму, уплаченную им при приобретении первого (по времени приобретения) векселя.
При выплате дохода налогоплательщику от погашения векселя банк, являясь налоговым агентом, в силу статей 226 и 230 НК РФ обязан исполнить обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с выплаченного ему дохода.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина

> 1