«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099685@ «Об учете расходов организации на проезд и содержание сотрудника при расчете налоговой базы»

Вопрос: Процессинговый центр в целях осуществления своей деятельности проходит сертификацию в MASTERCARD. Для подтверждения сертификата ежегодно представитель аудиторской компании MASTERCARD проводит проверку. При этом центр, помимо расходов на саму проверку (инвойс по тарифам, указанным в контракте), несет расходы на проезд и проживание в России иностранного аудитора, что также предусмотрено контрактом. Вправе ли организация учесть указанные расходы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 22 сентября 2010 г. N 16-15/099685@

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, которые уменьшают в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Указанные выше расходы, если они были связаны с деятельностью организации, направленной на получение доходов, могут быть отнесены к расходам в целях налогообложения прибыли.
При этом согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.В. Черничук

> 1