«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 08.09.2010 N 20-14/3/094766@ «О порядке налогообложения дохода физического лица от выполнения работ на территории Французской Гвианы»

Вопрос: Каков порядок налогообложения дохода физического лица от выполнения строительных работ на территории Французской Гвианы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 8 сентября 2010 г. N 20-14/3/094766@

Механизм налогообложения дохода физического лица от выполнения строительных работ на территории Французской Гвианы зависит от налогового статуса физического лица, определяемого за налоговый период (календарный год), в котором получен такой доход.
Порядок определения статуса налогового резидента - физического лица предусмотрен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступившим в силу с 1 января 2007 года, и применяется к доходам, полученным после 1 января 2007 года. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период, то есть календарный год.
С учетом положений статьи 209 НК РФ, если физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, то объектом налогообложения в России выступают доходы, полученные таким лицом как от источников в РФ, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников в России.
Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится вознаграждение за выполненную работу в иностранном государстве.
Если физическое лицо будет находиться на территории РФ более 183 дней в течение соответствующего календарного года, то оно признается налоговым резидентом РФ в этом налоговом периоде и его вознаграждение за выполненные работы или оказанные услуги на территории иностранного государства подлежит налогообложению НДФЛ в РФ по ставке 13%.
Если выплата дохода осуществляется российской организацией, то согласно положениям пункта 1 статьи 226 НК РФ такая организация признается налоговым агентом и обязана удержать и перечислить сумму налога в бюджет. По окончании налогового периода получаемый налогоплательщиком таким образом доход декларированию не подлежит.
В то же время с учетом положений подпункта "b" пункта 1 статьи 3, пункта 1 и подпункта "a" пункта 2 статьи 15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики от 26.11.96 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество" от 26.11.1996 (далее - Конвенция) доходы налогового резидента России, получаемые от выполнения работ на территории Французской Гвианы в течение периода, превышающего 183 дня, могут облагаться налогом во Франции.
Данное положение означает, что Франция вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам налогового резидента России.
Пунктом 2 статьи 23 Конвенции предусмотрено, что если налоговый резидент России получает доход во Франции, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом во Франции, сумма налога на такой доход, уплаченная во Франции, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в РФ. Тем самым устраняется двойное налогообложение.
Об указанном доходе и об уплаченном за пределами России налоге на основании положений подпункта 3 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ подается налоговая декларация, представляем

> 1 2