<Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 24.12.2009 N 16-15/136335 <Об учете НДС при переходе на УСН»

Вопрос: Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2009 год на сумму восстановленного НДС при переходе с 1 января 2010 года с общего режима налогообложения на упрощенную систему?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 24 декабря 2009 г. N 16-15/136335

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Следовательно, осуществляемые ими операции НДС не облагаются.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ при уплате налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
При этом на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся затраты в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, суммы НДС, восстановленные организацией в 2009 году при переходе с 1 января 2010 года на упрощенную систему, подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по итогам 2009 года.
Основание: письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-05/78 и от 25.10.2006 N 03-11-04/2/222.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова

> 1