«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 22.12.2009 N 20-14/4/135168 «О порядке получения имущественного вычета по НДФЛ при продаже недвижимого имущества»

Вопрос: Физическое лицо в 1995 году приобрело квартиру в жилищно-строительном кооперативе и в этом же году полностью выплатило паевые взносы. В 2009 году квартира была продана. Вправе ли оно получить имущественный налоговый вычет?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 22 декабря 2009 г. N 20-14/4/135168

На основании статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных в статье 220 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 млн. руб. При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Следовательно, размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже имущества, зависит от периода нахождения имущества в собственности.
В соответствии с пунктом 4 статьи 218 ГК РФ член жилищно-строительного кооператива, полностью внесший свой паевой взнос за квартиру, приобретает право собственности на указанное имущество.
Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N 122-ФЗ. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.
Таким образом, моментом возникновения права собственности на квартиру в жилищно-строительном кооперативе является дата полной выплаты пая, а не дата регистрации права собственности на указанное имущество. Так как паевые взносы полностью выплачены физическим лицом 1 августа 1995 года, то период нахождения квартиры в собственности исчисляется начиная с этой даты.
Таким образом, для определения размера налоговой базы за 2009 год при продаже квартиры в данном налоговом периоде физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной при продаже указанного имущества.
На основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется на основании письменного заявления при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина

> 1