«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 21.12.2009 N 20-14/4/134770@ «Об учете в составе социального вычета по НДФЛ сумм оплаты медицинских услуг, которые в соответствии с договором будут оказаны в будущем»

Вопрос: Физическое лицо оплатило медицинские услуги, которые будут оказаны в следующем налоговом периоде. Каков порядок получения социального вычета в данном случае?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 21 декабря 2009 г. N 20-14/4/134770@

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ) как самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется путем возврата излишне уплаченного НДФЛ за предыдущие налоговые периоды на основании заявления налогоплательщика, подаваемого вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по месту жительства с приложением пакета документов. В данный пакет входят:
- справка об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, выданная медицинским учреждением, оказавшим налогоплательщику медицинские услуги;
- копии договоров, заключенных налогоплательщиком с медицинскими учреждениями РФ;
- копии соответствующих лицензий, если в указанных договорах отсутствует информация о реквизитах лицензий;
- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям РФ за оказанные услуги по лечению (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении медицинским учреждениям денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, кассовые чеки и т.д.);
- справка (справки) о доходах за отчетный период (год, в котором были произведены расходы на лечение) по форме 2-НДФЛ.
Таким образом, действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено предоставление социального налогового вычета при расходах по оплате исключительно за фактически оказанные медицинские услуги, а не за право пользования какими-либо услугами медицинского учреждения, с которым физическое лицо заключило соответствующий договор.
Следовательно, сумма оплаты по договору, предусматривающему оказание в будущем определенного объема медицинских услуг, не учитывается в составе социального налогового вычета, предусмотренного в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина

> 1