«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 18.12.2009 N 16-15/134392 «Об учете расходов, связанных с погашением долга и уплатой процентов по кредиту и займу, при переходе на УСН»

Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, имеет долгосрочные обязательства - заем от нерезидента в долларах США со сроком погашения основного долга и уплаты процентов не ранее 2014 года и банковский кредит от нерезидента в евро с ежеквартальным погашением основной части долга и процентов до июля 2013 года. Вправе ли организация перейти на упрощенную систему? Каков порядок учета внереализационных доходов и расходов при расчете единого налога при получении дохода? Необходимо ли при применении упрощенной системы переоценивать непогашенную часть валютного займа (кредита) на последний день отчетного периода?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 18 декабря 2009 г. N 16-15/134392

Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" дополнил статью 346.12 НК РФ пунктом 2.1. Так, организация вправе перейти на упрощенную систему, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб.
Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном в статье 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ;
- внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном в статье 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
В статье 251 Налогового кодекса РФ указаны доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы.
Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Об этом сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Таким образом, в НК РФ предусмотрено исключение из дохода организации, применяющей упрощенную систему, денежных средств по долгосрочным обязательствам, а также передаваемых заимодавцу в счет погашения займа или кредита.
При этом определение суммовых разниц для целей налогообложения прибыли предусмотрено в пункте 11.1 статьи 250 и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Следовательно, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств заимодавцу не признается суммовой разницей.
Возникающая в этом случае отрицательная разница у заемщика является платой за пользование займом и учитывается для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269 НК РФ.
Если организация по договору займа получила сумму меньшую, чем передала займополучателю, то в учете заимодавца будет числиться задолженность (в отрицательной разнице) займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца.
Таким образом, возникшая отрицательная разница у заимодавца не учитывается для целей налогообложения прибыли по договорам займа, номинированным в иностранной валюте, но предусматривающим оплату в рублях. При этом положительные разницы, возникающие у заимодавца, учитываются в составе внереализационных доходов.
Если по итогам девяти месяцев 2009 года сумма дохода не превысила установленный в пункте 2.1 статьи 346.12 НК РФ предельный уровень дохода в размере 45 млн. руб., то организация вправе перейти с 1 января 2010 года на упрощенную систему налогообложения. Организации необходимо подать заявление о переходе на УСН в на

> 1 2 3