«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 18.12.2009 N 16-15/133975 «О налогообложении дивидендов, предназначенных для выплаты иностранной компании»

ом Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 (далее - Соглашение).
Согласно статье 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:
a) 5% общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75000 ЭКЮ или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся Государств;
b) 15% общей суммы дивидендов во всех других случаях.
Термин "дивиденды" для целей применения Соглашения означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом (п. 4 ст. 10 Соглашения).
В российском налоговом законодательстве определение термина "дивиденды" содержится в статье 43 НК РФ.
Согласно письму МНС России от 16.06.2003 N РД-6-23/664@ доля участия, выраженная в указанном Соглашении в ЭКЮ, пересчитывается в евро в соотношении 1:1.
Таким образом, для целей применения подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения при налогообложении у источника выплаты в России доходов иностранной организации - резидента Королевства Нидерландов в виде дивидендов прямое участие такой иностранной организации в капитале российского общества с ограниченной ответственностью, выплачивающего ей дивиденды, должно составлять не менее 25% и размер такого участия должен быть не менее 75000 евро.
Для целей применения Соглашения доля резидента Великого Герцогства Люксембург - получателя дивидендов в уставном капитале российской организации оценивается по курсу Банка России на момент фактического вложения инвестиций.
Следовательно, российская организация (ООО), выплачивающая иностранной организации доходы в виде дивидендов, вправе применить ставку налога, предусмотренную в подпункте "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения, при налогообложении у источника выплаты в России указанных доходов иностранной организации при условии соблюдения этой иностранной организацией требований пункта 1 статьи 312 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова

> 1 2