«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 09.12.2009 N 20-14/4/130001 «Об имущественных налоговых вычетах в связи с покупкой квартиры с использованием кредитных средств в иностранной валюте и последующей ее продажей»

льного закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ), не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов:
- по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Следовательно, предоставление имущественного налогового вычета связано с наличием расходов на новое строительство или приобретение квартиры или доли (долей) в ней. Представление документов, подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру, необходимо для установления факта приобретения объекта недвижимого имущества, в отношении расходов на приобретение которого предоставляется имущественный налоговый вычет, так же как и требование представления платежных документов связано с необходимостью подтверждения факта осуществления расходов.
Если в последующем квартира продана налогоплательщиком, такая продажа не изменяет факта осуществления расходов по ее приобретению. При этом в НК РФ не установлено право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах до полного его использования в зависимости от наличия этого имущества в собственности налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет.
Таким образом, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды квартира (в целом или частично) может уже не находиться в собственности налогоплательщика.
Следовательно, налогоплательщик, получивший в 2009 году доход от продажи квартиры (приобретенной в 2008 году за счет кредитных средств), обязан представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2009 год не позднее 30 апреля 2010 года.
В то же время такой налогоплательщик по доходам 2009 года вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в размере расходов по приобретению квартиры.
Кроме того, данный налогоплательщик в связи с покупкой в 2008 году квартиры вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в сумме 2 млн. руб. и в сумме уплаченных процентов по целевому кредиту, направленному на приобретение квартиры, по доходам начиная с 2008 года.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина

> 1 2