«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128359 «О признании в целях исчисления и уплаты налога на прибыль задолженности российской организации контролируемой»

ислить предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 12,5 (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью). Об этом сказано в пункте 2 статьи 269 НК РФ.
Аналогичные правила применяются в случае, если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.
Следовательно, если долговое обязательство, предоставленное российской организации (заемщику) другой российской организацией (заимодавцем), обеспечено залогом иностранной компании, которая прямо владеет более чем 20% уставного капитала российской организации (заемщика), то непогашенная задолженность российской организации (заемщика) по такому долговому обязательству признается контролируемой задолженностью.
Таким образом, при признании процентов для целей налогообложения прибыли по указанному долговому обязательству российская организация - заемщик обязана применять положения пунктов 2-4 статьи 269 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова

> 1 2