«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 03.11.2009 N 16-15/115252 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по оплате услуг Ростехнадзора»

Вопрос: Организация, оказывающая транспортные услуги, понесла расходы по оплате услуг Ростехнадзора (составление и согласование отчетной формы "Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду"). Учитываются ли в целях налогообложения прибыли указанные расходы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 3 ноября 2009 г. N 16-15/115252

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, наличие соответствующих оправдательных документов, которые служат основанием для признания указанных расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
Для оценки экономической обоснованности осуществленных расходов оценивается связь осуществленных затрат с деятельностью, направленной на получение дохода.
При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено каких-либо критериев, позволяющих квалифицировать расходы экономически необоснованными на основании оценки произведенных налогоплательщиком расходов с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.
В Определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и от 04.06.2007 N 366-О-П установлено следующее. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Следовательно, если расходы по оплате услуг Ростехнадзора произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то такие затраты являются экономически обоснованными расходами и учитываются в целях налогового обложения прибыли при условии их соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.
При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Заместитель
руковод

> 1 2