«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111074 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли убытков в виде безнадежных долгов»

Вопрос: Организация понесла убытки в виде безнадежных долгов, возникшие в связи с невозможностью реализации прав, закрепленных в приобретенной ею ценной бумаге (облигации), в размере стоимости облигации. При этом в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации должника. Вправе ли организация списать на внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль данные убытки?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 23 октября 2009 г. N 16-15/111074

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
На основании статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, сомнительным долгом признается задолженность, возникающая только на основании договоров по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, в которых предусмотрен срок погашения. По иным основаниям возникающая задолженность в целях главы 25 НК РФ не признается сомнительной.
В соответствии со статьей 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
К ценным бумагам относятся облигации. Об этом сказано в статье 143 ГК РФ.
Согласно статье 816 ГК РФ и статье 2 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Особый порядок учета доходов, расходов и убытков по операциям с ценными бумагами определен в статье 280 НК РФ.
Так, налогоплательщик вправе учитывать затраты на приобретение ценных бумаг для целей налогообложения прибыли только на дату их реализации или иного выбытия (погашения, обмена) (п. 2 ст. 280 НК РФ).
При этом в статье 280 НК РФ не предусмотрена возможность отнесения на расходы (убытки) стоимости ценных бумаг в случае ликвидации организации, их эмитировавшей.
Следовательно, налогоплательщик - держатель облигации не учитывает в составе внереализационных расходов в качестве безнадежных долгов стоимость облигации, приобретенной у организации-эмитента в случае ее ликвидации.
Основание: письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/2/32, от 30.10.2007 N 03-03-06/2/196 и от 04.09.2008 N 03-03-05/99.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова

> 1