«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 20.10.2009 N 16-15/109187 «Об учете бюджетным учреждением в целях налогообложения прибыли дохода от сдачи в аренду недвижимого имущества»

ением коммерческой деятельности.
Согласно пункту 4 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном в статье 249 НК РФ. То есть средства, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат учету бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 321.1 НК РФ).
Расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Следовательно, в целях налогообложения прибыли доходы от сдачи федерального имущества в аренду уменьшаются на расходы, непосредственно связанные с эксплуатацией и содержанием переданного в аренду федерального имущества, а также на суммы налога на имущество организаций и земельного налога в части, приходящейся на сдаваемое в аренду имущество.
На основании пункта 4 статьи 321.1 НК РФ при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся:
- суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности;
- расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению.
Таким образом, при сдаче в установленном порядке в аренду федерального имущества, находящегося на праве оперативного управления, государственное учреждение учитывает доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов. При этом доходы от сдачи имущества в аренду могут быть уменьшены на расходы, непосредственно связанные с получением таких доходов, при условии их соответствия критериям признания расходов в целях налогообложения прибыли, определенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Кроме того, порядок исчисления и уплаты федеральными бюджетными учреждениями налога на прибыль организаций с доходов, получаемых ими от сдачи имущества, находящегося в государственной собственности и переданного указанным бюджетным учреждениям в оперативное управление, определен в письме Минфина России от 14.11.2008 N 02-03-0/3467.
Основание: информационное письмо ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, письма Минфина России от 29.04.2008 N 01-СШ/30 и от 27.03.2009 N 03-03-05/54.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова

> 1 2