«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 13.10.2009 N 16-15/106890 «Об учете в целях налогообложения прибыли амортизации по неотделимым улучшениям в арендованное имущество»

Вопрос: Вправе ли организация-арендатор учитывать в целях налогообложения прибыли амортизацию по неотделимым улучшениям в арендованное имущество (нежилые помещения)? При этом в договоре аренды не оговорено, что расходы, связанные с проведением работ в виде неотделимых улучшений, возмещаются арендодателем.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 13 октября 2009 г. N 16-15/106890

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются в том числе капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Данные капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений производится организацией-арендатором в случае, если:
- капитальные вложения произведены с согласия арендодателя;
- стоимость произведенных капитальных вложений не возмещается арендодателем.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества - неотделимым улучшениям в арендованное имущество, произведенным с согласия арендодателя и не возмещаемым арендатору, амортизируется арендатором только в течение срока действия договора аренды.
При этом в пункте 4 статьи 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова

> 1