<Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 24.09.2009 N 20-14/3/099660@ <Об обложении налогом на доходы физических лиц заработной платы ниже прожиточного минимума»

Вопрос: Государственный служащий получает зарплату ниже прожиточного минимума. Каков порядок обложения НДФЛ заработной платы в данном случае?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 24 сентября 2009 г. N 20-14/3/099660@

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных в статьях 218-221 НК РФ.
Так, при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Данный вычет распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не указаны в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим такой стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 40000 руб., налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не применяется.
Установленные в статье 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Таким образом, налоговая база по НДФЛ рассчитывается путем уменьшения доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, на сумму налоговых вычетов. Исчисление суммы налога производится путем применения налоговой ставки 13% к рассчитанной налоговой базе.
Кроме того, согласно статье 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.
С 1 января 2010 года минимальный размер оплаты труда применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования. Применение минимального размера оплаты труда для других целей не допускается.
Федеральный закон от 24.10.97 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" устанавливает государственные гарантии гражданам России в получении минимальных денежных доходов, а также в осуществлении других мер социальной защиты граждан.
При этом освобождение от налогообложения НДФЛ минимального размера оплаты труда или сумм дохода менее прожиточного минимума в НК РФ не предусмотрено.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына

> 1