«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071782 «Об учете в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении УСН, расходов на ремонт основных средств»

ъектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаемой Правительством РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 НК РФ.
Таким образом, если проведение капитальных работ (асфальтирование, мощение) по благоустройству земельного участка согласовано с организацией-арендодателем, но стоимость этих работ не возмещается последним, то цена неотделимых улучшений учитывается в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы посредством начисления амортизации.
При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества согласно статье 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Согласно данной классификации к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 и до 20 лет включительно) отнесены площадки производственные с покрытиями щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами и колейные железобетонные (код 120001121).
При отсутствии в договоре аренды земельного участка записи о праве арендатора на производство неотделимых улучшений указанные расходы не учитываются при формировании налоговой базы по единому налогу.
В соответствии с пунктом 2 статьи 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
В пункте 2 статьи 346.16 и пункте 2 статьи 346.17 НК РФ определено, что указанные в закрытом перечне расходы принимаются после их фактической оплаты и при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованны, экономически оправданны, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В подпункте 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Следовательно, налогоплательщик в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении УСН, вправе уменьшить полученные им доходы на сумму расходов на ремонт основных средств (производственной площадки) при условии, что есть документы об оплате ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ и договор аренды.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова

> 1 2