«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 08.06.2009 N 16-15/58069 «О принятии к вычету НДС по коммунальным услугам в арендуемом помещении в случае их оказания по отдельному договору»

Вопрос: Вправе ли арендатор принять к вычету НДС по коммунальным услугам в арендуемом помещении, если арендодатель заключает отдельный договор на предоставление коммунальных услуг?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 8 июня 2009 г. N 16-15/58069

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статьях 171 и 172 НК РФ.
Таким образом, при выполнении условий, указанных в статьях 171 и 172 НК РФ, арендатор вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную арендодателем при оказании услуг по аренде помещения.
Письмо Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39 разъясняет порядок применения НДС в отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются.
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав на территории РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 НК РФ.
По коммунальным услугам арендуемых помещений в рамках указанных договоров счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится.
Следовательно, при получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов по оплате коммунальных услуг, объекта налогообложения не возникает.
При этом согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету, является счет-фактура.
Таким образом, в связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога на добавленную стоимость по данным услугам к вычету у арендатора не принимаются.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова

> 1