<Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/3/044155@ <О порядке налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами на приобретение недвижимости»

Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами на приобретение квартиры на территории Российской Федерации в 2007 году?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 5 мая 2009 г. N 20-14/3/044155@

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ. Данное положение действует с 1 января 2008 года.
Следовательно, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения НДФЛ при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ применяются к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученным с 1 января 2008 года, вне зависимости от того, когда указанные кредиты (займы) были предоставлены.
В пункте 2 статьи 224 НК РФ, в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ, действующей до 1 января 2008 года, налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств (налогообложение таких доходов осуществлялось по ставке 13%).
При получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, данная организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему РФ. Об этом говорится в статье 226 НК РФ.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами на приобретение квартиры на территории Российской Федерации в 2007 году, подлежит налогообложению у налогового агента по ставке 13%.
В 2008 году указанный доход не подлежит налогообложению, так как налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Заместитель
руководителя

> 1 2