<Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/4/044157 <Об освобождении от налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами»

Вопрос: Физическое лицо приобрело в 2005 году квартиру. При этом деньги на ее покупку были выделены предприятием, где работало физическое лицо, в качестве беспроцентного займа. Освобождается ли физическое лицо от уплаты налога с материальной выгоды?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 5 мая 2009 г. N 20-14/4/044157

Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внес изменения в статью 212 НК РФ, устанавливающую порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды.
Так, Закон N 216-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2008 года, исключил из перечня доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, доходы в виде материальной выгоды, которые получены от экономии на процентах за пользование целевыми заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Кроме того, Закон N 216-ФЗ отменил положения статьи 224 НК РФ, предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке 13%.
Таким образом, условием для освобождения от налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Положения пункта 1 статьи 212 НК РФ применяются к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученным с 1 января 2008 года, вне зависимости от того, когда указанные займы (кредиты) были предоставлены.
Учитывая, что при получении дохода в виде материальной выгоды исчисление, удержание и перечисление налога осуществляется налоговым агентом в порядке, установленном в Налоговом кодексе РФ, для освобождения от налогообложения НДФЛ налогоплательщику необходимо подать в предоставившую заем организацию документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры с использованием целевого займа.
Право на получение указанного налогового вычета в данном случае может быть подтверждено справкой налогового органа, составленной в произвольной форме.
Таким образом, учитывая, что беспроцентный заем, полученный физическим лицом в 2005 году, был фактически израсходован на приобретение квартиры, при погашении в 2008 году данного займа у налогоплательщика не возникает объекта налогообложения НДФЛ при условии представления налоговому агенту соответствующей справки из налогового органа.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина

> 1