<Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 30.04.2009 N 16-15/043037 <Об обложении ЕСН выплат за время вынужденного простоя и порядке отражения данных начислений в отчетности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»

Вопрос: По решению суда организация выплатила работнику средний заработок за время вынужденного простоя без восстановления на прежней работе. Облагается ли ЕСН данная сумма среднего заработка? Каков порядок отражения указанных начислений и выплат в отчетности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 30 апреля 2009 г. N 16-15/043037

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
В статье 394 ТК РФ установлено, что в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ содержится исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН. Компенсационные выплаты в размере заработка за все время вынужденного прогула, которые выплачиваются в случае признания увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены.
Таким образом, указанная сумма среднего заработка подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики определяют налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Согласно статье 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты), начисляемых налогоплательщиками-организациями.
Следовательно, объект налогообложения ЕСН возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами начисленных им сумм выплат и от периода фактического выполнения работ.
При определении суммы ЕСН применяются ставки налога, действующие в налоговом законодательстве на момент начисления налога с учетом регрессивной шкалы.
При составлении налоговой отчетности по ЕСН в налоговую базу для исчисления налога сумма среднего заработка за время вынужденного прогула работника включается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она была начислена (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, составление налоговой отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионно

> 1 2