«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041138 «О порядке учета курсовых разниц»

Вопрос: Российская организация заключила агентский договор с иностранной компанией (принципалом), не имеющей постоянного представительства в РФ. Согласно этому договору российская организация от имени и за счет принципала осуществляет работы по капитальному ремонту здания, находящегося в РФ. В рамках исполнения агентского договора российская организация (агент) заключает договоры на выполнение работ с контрагентами. При этом договоры заключаются от имени принципала. Каков порядок учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих при переоценке денежных средств, поступивших российской организации (агенту) от иностранной компании (принципала), при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской организации (агента)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 27 апреля 2009 г. N 16-15/041138

Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
На основании пункта 2 статьи 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей главы 25 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.
Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если она осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным в пункте 2 статьи 306 НК РФ, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент). Об этом сказано в пункте 9 статьи 306 НК РФ.
Следовательно, деятельность иностранной компании в рамках агентского договора, заключенного с российской организацией, на основании которого российская организация представляет интересы иностранной компании в РФ, действует на территории РФ от имени этой иностранной компании, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов от имени данной иностранной компании, приводит к образованию постоянного представительства такой иностранной организации для целей налогообложения в РФ.
В соответствии с требованиями статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах РФ.
Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (далее - Положение) утверждено приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
Согласно пункту 2.1.1.1 Положения иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе РФ независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
Постановка на учет иностранных организаций, постоянными представительствами которых являются иные лица (в том числе российские организации), осуществляется в порядке, установленном в пункте 4.2 Положения.
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются самостоятельными плательщиками налога на прибыль.
Исчисление налоговой базы

> 1 2