«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 14.04.2009 N 20-15/3/035642@ «О порядке налогообложения НДФЛ выплат в виде страховых взносов, произведенных по договору добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенному до 1 января 2008 года»

Вопрос: Организация до 1 января 2008 года заключила в пользу своих работников договор добровольного долгосрочного страхования жизни на пять лет. Каков порядок налогообложения НДФЛ выплат в виде страховых взносов, произведенных по указанному договору?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 14 апреля 2009 г. N 20-15/3/035642@

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2008 года, доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), не учитывались при определении налоговой базы по НДФЛ.
Согласно положениям статьи 213 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2008 года, доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), подлежат налогообложению НДФЛ.
На основании статьи 4 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) дополнен статьей 3.1.
Так, согласно данной статье по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), страховые взносы по которым до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей, исчисление и уплата НДФЛ производятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ.
Закон N 224-ФЗ вступил в силу с 1 января 2009 года, за исключением положений, для которых в статье 9 Закона N 224-ФЗ установлены иные сроки вступления в силу. Об этом говорится в статье 9 Закона N 224-ФЗ.
При этом Закон N 216-ФЗ вступил в силу с 1 января 2008 года (включая статью 3.1), но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" N 165 от 01.08.2007), за исключением отдельных положений, для которых установлен иной порядок вступления в силу. Об этом сказано в статье 4 Закона N 216-ФЗ.
Следовательно, если работодатель согласно договору добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенному в пользу работника до 1 января 2008 года сроком на пять лет и не предусматривающему в течение этого времени страховых выплат, уплатил страховые взносы в полном объеме до 1 января 2008 года, то налогообложение НДФЛ таких страховых выплат осуществляется в порядке, действовавшем до 1 января 2008 года.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина

> 1