«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 08.04.2009 N 20-14/3/033594 «Об обязанности исчисления и удержания доверительным управляющим НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от операций с ценными бумагами»

Вопрос: Организация - доверительный управляющий осуществляет операции с ценными бумагами. Обязана ли она исчислить и удержать сумму НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от операций с ценными бумагами?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 8 апреля 2009 г. N 20-14/3/033594

Согласно пункту 8 статьи 214.1 НК РФ налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом положений статьи 214.1 НК РФ.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода.
При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, которые находятся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, НДФЛ уплачивается с доли дохода, определяемого на основании пункта 7 статьи 214.1 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) средств.
Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств.
При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Следовательно, доверительный управляющий (организация), исполняя функции налогового агента, обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом от операций с ценными бумагами в рамках заключенного договора доверительного управления.
Кроме того, налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган сведения о суммах выплаченных физическим лицам доходов и начисленных и удержанных налогах (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Что касается справки по форме 2-НДФЛ, то в ней отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода, в которых эти доходы были фактически получены. Отражение отдельных операций с ценными бумагами в форме 2-НДФЛ не предусмотрено.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина

> 1