«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 07.04.2009 N 16-15/033030 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде сумм ЕСН, начисленного на фонд оплаты труда работников организации»

Вопрос: Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы в виде сумм ЕСН, начисленного на фонд оплаты труда работников организации, занятых в производстве (создании) аудиовизуальных произведений (фильмов), относящихся к объектам интеллектуальной собственности (нематериальным активам)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 7 апреля 2009 г. N 16-15/033030

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Таким образом, суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ, не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива, созданного организацией самостоятельно.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Согласно статьям 13-15 НК РФ ЕСН относится к федеральным налогам.
Следовательно, ЕСН, относимый в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, не увеличивает первоначальную стоимость создаваемого организацией самостоятельно нематериального актива и учитывается в составе текущих расходов в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов.
Основание: письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/40.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова

> 1