«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026495 «О порядке учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц по векселям, номинированным в иностранной валюте»

Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц по векселям, номинированным в иностранной валюте?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 24 марта 2009 г. N 16-15/026495

В соответствии со статьей 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой.
В пункте 41 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК СССР от 07.08.37 N 104/1341, установлено следующее. Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то его сумма может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.
Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.
Данные правила не применяются в случае, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе, валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте).
Согласно статье 247 и пункту 1 статьи 307 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается прибыль. Она определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
На основании статьи 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном в статье 249 НК РФ, внереализационные доходы - в порядке, предусмотренном в статье 250 НК РФ.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Об этом сказано в пункте 2 статьи 252 НК РФ.
Согласно статье 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" внешние ценные бумаги - это ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Законом N 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам. Валютными ценностями признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Таким образом, вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, относится к валютным ценностям. При погашении указанных валютных векселей в момент погашения могут возникать курсовые разницы, которые учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом текущая переоценка валютных векселей (как приобретенных, так и собственных) с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте не производится.
Что касается начисленных по векселю процентов, то по ним в налоговом учете может возникнуть суммовая разница.
В письмах Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/2/51 и от 13.03.2006 N 03-03-04/2/66 установлено следующее. При получении процентов по долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату получения учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).

> 1 2