Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.03.2009 N 16-15/23330 "О порядке определения места реализации услуг и применения льготы"

ь по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийный ремонт) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.
На этом основании не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций-изготовителей (продавцов) (в т.ч. нерезидентов) либо организаций, выполняющих функции изготовителя (продавца), для ремонта и технического обслуживания товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.
Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, в соответствии с вышеназванной нормой Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только суммы (в пределах сумм возмещения в рублях, согласованных в соответствующих актах приемки работ), полученные уполномоченной российской компанией от изготовителя и переданные в этом же размере в пользу организации, осуществляющей данный гарантийный ремонт (сервисных центров) для возмещения стоимости этих работ, а также запасных частей, использованных на осуществление данного ремонта.
Услуги по гарантийному ремонту товаров и бытовых приборов не облагаются налогом на добавленную стоимость при условии документального подтверждения фактического выполнения данных услуг в период гарантийного срока эксплуатации указанных товаров.
При этом суммы вознаграждения, а также иные денежные средства, поступившие от предприятий-изготовителей и остающиеся в распоряжении российской компании, сервисных центров, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Данная позиция подтверждена письмом ФНС России N 03-1-03/1060/10@ от 20.06.2005.
Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 149 Кодекса в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями названной статьи Кодекса, он обязан вести раздельный учет таких операций.
Таким образом, при применении льготы, поименованной в подпункте 13 пункта 2 статьи 149 Кодекса, следует руководствоваться порядком, изложенным выше.

Заместитель руководителя
Управления Федеральной
налоговой службы по г. Москве
А.Н. Чугунова

> 1 2