«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 06.03.2009 N 20-15/3/020423@.1 «О порядке налогообложения НДФЛ, ЕСН, взносами в ПФР выплат, связанных с обучением детей сотрудников организации, применяющей УСН»

сти организаций за налоговый период.
При этом такие организации обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Таким образом, выплаты в пользу физических лиц (в том числе оплата обучения), не связанных с организацией трудовым договором или договором гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН. Соответственно такие выплаты не подлежат также обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии со статьей 346.12 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ расходы (при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ).
При этом установленный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.
В перечне расходов, установленных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, не предусмотрены расходы на оплату обучения за детей сотрудников.
Следовательно, налогоплательщики при применении упрощенной системы не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на указанные расходы.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина

> 1 2