«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 12.02.2009 N 16-15/012331 «О налогообложении доходов иностранной организации, полученных на основании лицензионного договора»

Вопрос: Каков порядок налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации доходов иностранной организации (резидента Великобритании), полученных на основании лицензионного договора, заключенного с российской организацией?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 12 февраля 2009 г. N 16-15/012331

Согласно статье 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
В соответствии с положениями статей 246 и 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются в том числе иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Так, к таким доходам относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
На основании статьи 310 НК РФ налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной в подпункте 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ и равной 20%.
В соответствии с порядком, установленным в пункте 1 статьи 310 НК РФ, исчисление и удержание налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, производятся российской организацией, выплачивающей такие доходы (налоговым агентом).
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, и во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94 (далее - Конвенция).
Согласно статье 12 Конвенции доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если получатель имеет фактическое право на такие доходы.
Термин "доходы от авторских прав и лицензий" для целей применения Конвенции означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и телефильмы или видеозаписи для радио и телевидения, любые патенты, торговые марки, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.
При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компете

> 1 2