ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от 29.09.2004 N 28-08/62801 "ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ" (извлечения)

не подлежащая уплате в федеральный бюджет в связи с применением льгот. В рассматриваемом случае: 39850 руб. - 19925 руб. - 14000 руб. = 5925 руб.
Сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате в фонды социального и обязательного медицинского страхования, определяется как сумма ЕСН, исчисленная в соответствующие фонды с налоговой базы работника (без учета льгот) минус сумма налога, не подлежащая уплате в соответствующий фонд на основании льгот.
При исчислении налогоплательщиком-организацией ЕСН с сумм выплат и вознаграждений, начисленных физическим лицам, не являющимся инвалидами I, II или III группы, применяется указанный выше порядок, при этом не рассчитывается сумма налога, не подлежащая уплате в федеральный бюджет, фонды социального и обязательного медицинского страхования в связи с применением налоговых льгот.
Заполнение авансового расчета по ЕСН, утвержденного приказом N БГ-3-05/722, производится на основании сводной карточки, в которой суммируются показатели из индивидуальных карточек по каждому работнику, как являющемуся, так и не являющемуся инвалидом I, II или III группы.

Вопрос: Распространяются ли льготы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса, на выплаты работникам - инвалидам I, II или III группы, работающим по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и авторским договорам?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
В данном случае понятие "работник" следует применять в значении, определенном статьей 20 ТК РФ. Согласно этой статье сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник - это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.
Статьей 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключенного ими в соответствии с ТК РФ.
Следовательно, под работниками-инвалидами понимаются физические лица, являющиеся инвалидами I, II или III группы, и работающие только по трудовым договорам.
Таким образом, на вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II или III группы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и авторским договорам, льготы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, не распространяются.
<...>

Вопрос: Должна ли включаться в налоговую базу по ЕСН оплата труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Обязательной составляющей трудовых договоров между организацией и работником являются условия оплаты труда работника, что следует из статьи 56 ТК РФ.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Статьей 147 ТК РФ определено, что для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными

> 1 2 ... 3 4 5 6 ... 14 15 16