<Письмо» ФНС РФ от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@ "О порядке учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплат пособий по временной нетрудоспособности"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 28 сентября 2009 г. N ШС-22-3/743@

О ПОРЯДКЕ УЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И ВЫПЛАТ ПОСОБИЙ
ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

В связи с поступающими запросами налоговых органов и налогоплательщиков о порядке уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), а также на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
1. О порядке учета страховых взносов на ОПС.
В соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Таким образом, Кодексом установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН.
Во-первых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.
Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.
Во-вторых. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены за этот же период времени.
Учитывая, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства, то сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган, и в размерах, не более чем отраженных в указанных налоговых декларациях по ОПС.
В-третьих. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены.
При этом в уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, т.е. если уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.
В-четвертых. Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50 процентов.

Пример 1. Уплачено страховых взносов на ОПС больше, чем исчислено.

------------T-------------T------------T------------T------------T-------------T------------¬
¦ Период ¦ Сумма ¦ Сумма ¦ Сумма ¦ Сумма ¦50% от суммы ¦Итого сумма ¦
¦ ¦исчисленного ¦исчисленных ¦ уплаченных ¦ страховых ¦исчисленного ¦ авансового ¦
¦ ¦ аванс-го ¦ страховых ¦ страховых ¦ взносов ¦ авансового ¦ платежа ¦
¦ ¦ платежа ¦ взносов ¦ взносов ¦ на ОПС, ¦ платежа ¦ по УСН ¦
¦ ¦ по УСН ¦ на ОПС ¦ на ОПС ¦ фактически ¦ по УСН ¦ к уплате ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦уменьшающая ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сумму налога¦ ¦ ¦
+-----------+-------------+-

> 1 2 3 ... 4