ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от 29.06.2004 N 28-08/42923 <ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ЕСН> (извлечения)

иваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете значения не имеют.
К расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, определенные статьей 270 главы 25 Кодекса. Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, поименованные в указанной статье Кодекса, объектом налогообложения ЕСН не признаются.
Расходы на выплаты в пользу физических лиц, не поименованные в статье 270 Кодекса, понесенные в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, в соответствии со статьями 255 и 264 Кодекса должны учитываться для целей налогообложения прибыли и признаваться объектом налогообложения ЕСН.
Гражданско-правовые или трудовые отношения, возникающие между организацией и физическими лицами в связи с управлением организацией, регулируются нормами указанных отраслей права и соответственно гражданско-правовыми или трудовыми договорами.
В соответствии со статьей 420 ГК РФ договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), может признаваться соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей в случае наличия обязательственных отношений, возникающих из соглашения сторон по поводу исполнения определенных обязанностей за вознаграждение. При этом соглашение должно содержать сведения, к которым применимы правила о договоре гражданско-правового характера.
Трудовой договор в соответствии со статьей 67 Трудового кодекса должен быть оформлен в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения работника к работе.
К гражданско-правовым договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 ГК РФ.
Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
Согласно статье 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 161 ГК РФ сделки должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.
Исполнение обязанностей членами совета директоров общества с ограниченной ответственностью при наличии документально оформленных соответствующих обязательственных отношений можно рассматривать как выполнение работ (оказание услуг) по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера.
Таким образом, выплаты членам совета директоров общества при наличии документально оформленных обязательственных отношений будут являться объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса.
При этом исчисление ЕСН с таких выплат должно производиться в общеустановленном порядке с учетом положений статьи 241 Кодекса.

Вопрос: Начисляется ли ЕСН, зачисляемый в ФСС, на выплаты работникам, являющимся внешними совместителями?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 ста

> 1 2 3 4