<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 27.07.2000 N 03-12/33450 <О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>

условиям договора.
Таким образом, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период образовательного учреждения не учитываются суммы полученных авансов (предоплат) за услуги, которые на конец отчетного периода (квартала, 6 месяцев, 9 месяцев, года) не предоставлены.
Статьями 45 и 46 Закона Российской Федерации "Об образовании" (с учетом внесенных изменений и дополнений) предусмотрено, что негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах государственных образовательных стандартов.
В соответствии с подп. "г" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и с п. 4.1.4 изданной на основе Закона инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом внесенных изменений и дополнений), где предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль (превышение доходов над расходами) при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (с учетом внесенных изменений и дополнений) и получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.
Понятие обеспечение, развитие и совершенствование образовательного процесса (включая оплату труда) включает комплекс расходов, обеспечивающих организацию и осуществление учебного и воспитательного процесса, материальное обеспечение обучающихся, воспитанников и укрепление материально - технической базы.
При определении расходов образовательного учреждения, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на развитие материально - технической базы, следует также руководствоваться статьей 44 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (в редакции от 16.11.97), согласно которой образовательное учреждение обязано обеспечить содержание закрепленных за ним и (или) принадлежащих ему на праве собственности зданий, сооружений, имущества потребительского, социально - культурного и иного назначения на уровне не ниже определяемого нормативами, действующими на данной территории.
Некоммерческие организации (в том числе образовательные учреждения), получающие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли, где по строке 5 налогоплательщиком заявляется льгота по налогу на прибыль, рассчитанная согласно п. 4.1.4 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
При этом подтверждением реинвестирования прибыли в образовательный процесс будет являться специальный расчет, составленный учреждением в произвольной форме, в котором должно быть указано направление использования прибыли.
Кроме того, в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса при камеральной проверке налоговыми органами могут быть затребованы документы: договоры, платежные документы и другие первичные бухгалтерские документы, подтверждающие характер, период совершения расходов и их соответствие норме Закона.

Заместитель
руководителя Управления
МНС России по г. Москве
Ю.А. Мавашев

-----
--------------------

> 1 2