Вопрос-ответ. "Упрощенная система налогообложения" ("Налоги", N 13, июль 2010 года)

с начала года в пропорции, соответствующей доле доходов, полученных по видам деятельности, налогообложение которых производится по разным спецрежимам, в общей сумме доходов, полученных организацией.

ВОПРОС: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" с 2004 года. Расходы по приобретению основных средств в период применения УСН, а также остаточная стоимость основных средств на дату перехода учтены в уменьшение налоговой базы полностью. Возникла необходимость модернизации и реконструкции объектов. Как учесть эти расходы при исчислении налога?
ОТВЕТ: В соответствии с Законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями) организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, но при этом обязаны вести учет основных средств по общим правилам, установленным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями). Согласно этим правилам объекты основных средств подлежат учету независимо от того, учтены ли расходы по их приобретению в целях налогообложения, а также независимо от того, в полном ли объеме начислена амортизация.
При применении УСН ст. 346.16 установлено, что в учитываемые для целей налогообложения расходы включаются в затраты в т.ч. на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. При этом гл. 26.2 НК РФ не определены какие-либо ограничения для учета таких расходов в случаях, когда в налоговом учете остаточная стоимость объектов является нулевой.
Вместе с тем для списания расходов на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств при применении УСН необходимо соблюдение следующих положений, установленных гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.16 и ст. 346.17):
- объекты основных средств должны признаваться амортизируемым имуществом согласно ст. 256 НК РФ;
- расходы должны соответствовать ст. 257 НК РФ;
- исполнены правила кассового метода при УСН, т.е. затраты должны быть оплачены;
- объекты основных средств после проведенной реконструкции и модернизации должны быть введены в эксплуатацию;
- использоваться данные объекты должны в части предпринимательской деятельности и расходы должны соответствовать критериям, указанным в ст. 252 НК РФ;
- в случае если в составе реконструируемых основных средств имеются объекты, права на которые подлежат государственной регистрации, такие права должны быть оформлены.
При соблюдении вышеуказанных условий расходы учитываются в уменьшение налоговой базы с момента ввода объектов в эксплуатацию равными долями по отчетным периодам в течение налогового периода.
В налоговом учете указанные расходы отражаются путем заполнения раздела 2 Книги учета доходов и расходов.

ВОПРОС: Организация перешла с 2009 года с общего режима на УСН с объектом налогообложения "доходы". В связи с возникшими производственными проблемами рассматриваем предложение о заключении договора о совместной деятельности. Какие моменты, связанные с налогообложением, следует учесть при принятии решения?
ОТВЕТ: Согласно п. 3 ст. 346.14 гл. 26.2 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (совместная деятельность) обязан использовать объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Следовательно, или ваша организация с 1 января 2011 года поменяет объект налогообложения и затем оформит договор о совместной деятельности, или, заключив договор в течение 2010 года, обязана будет перейти на общий режим налогообложения как утратившая право на применение УСН. Причем возврат на общий режим должен осуществляться с начала того квартала, в котором будет оформлен договор о совместной деятельности.
Кроме того, при выборе вами второго варианта следует иметь в виду особенности, установленные п. 3 ст. 346.25 НК РФ, с учетом того, что вы приме



> 1 2 3

	Поделиться:	Tweet