Вопрос: Организация занимается проведением квалифицированного тестирования на знание английского языка. Данный тест сдается в России студентами, самостоятельно прошедшими обучение английскому языку.
Организация осуществляет выплаты иностранной компании за работы по обработке результатов тестирования международного экзамена, подсчет баллов и выдачу сертификата от своего имени. Данная работа осуществляется иностранной организацией с помощью специализированной программы, аналога которой в России нет.
Иностранная компания является резидентом Австралии. Постоянного представительства в Российской Федерации она не имеет. Все работы по обработке и выдаче результатов квалифицированного тестирования производятся только на территории Австралии.
Подлежат ли данные выплаты налогообложению как доходы, выплаченные иностранной организации, и по какой ставке? Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2010 г. N 16-15/127023@
В соответствии с пунктом 2 статьи 364.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ) и налога на имущество организаций. Компании, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС. Исключение составляет уплата НДС в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
В силу пункта 5 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в Российской Федерации, на основании требований статьи 310 НК РФ возлагается на российскую организацию, выплачивающую такие доходы.
Таким образом, применение российскими компаниями упрощенной системы налогообложения не влияет на установленный законодательством Российской Федерации (в частности, положениями главы 25 НК РФ) порядок исполнения ими обязанностей налогового агента при выплате иностранной организации доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Кроме того, доходы от оказания иностранной компанией услуг исключительно вне территории Российской Федерации не являются доходами от источников в РФ в смысле положений главы 25 НК РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
Таким образом, если иностранная организация получает от источника выплаты в Российской Федерации доходы за результаты работ, проведение которых осуществлялось исключительно вне территории России, то такие доходы не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль в Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
> 1 2
Zaki.ru законы и право
поиск по сайту
каталог документов
добавить сайт Zaki.ru в избранное
Правовые акты международные
Правовые акты Москвы
