«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083991 «Об обложении налогом на прибыль доходов некоммерческой организации в виде процентов от размещения на депозитных счетах денежных средств, полученных в виде целевого финансирования»

Вопрос: Некоммерческая организация (застройщик) получила доходы в виде начисленных процентов от временного размещения целевых поступлений (средств долевого участия инвесторов на строительство гаража) на банковском депозите. Каков порядок учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль указанных доходов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 13 августа 2009 г. N 16-15/083991

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства подлежат налогообложению на дату их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
Таким образом, основными условиями применения положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ являются ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и соблюдение назначения использования средств, определенного источником финансирования.
При размещении свободных остатков средств целевого финансирования на депозитных счетах в учреждениях банков возникают вопросы: является ли такая деятельность предпринимательской и должно ли такое размещение средств рассматриваться как нарушение их целевого назначения, а сами средства в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ включаться в состав внереализационных доходов организации.
Поскольку при размещении на депозитных счетах в учреждениях банков свободных остатков средств целевого финансирования и целевых поступлений конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств.
В связи с этим суммы средств целевого финансирования, размещенные на депозитных счетах в учреждениях банков, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае вопрос о целевом расходовании должен решаться по результатам конечного расходования средств целевого финансирования в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования.
Что касается полученных процентов от временного размещения на депозитах в банках целевых средств, то согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.
Следовательно, доходы некоммерческой организации в виде процентов от размещения на депозитных счетах денежных средств, полученных в виде целевого финансирования, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Основание: письма Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-01-04/4/22 и от 26.05.2009 N 03-03-06/4/38.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова






> 1

	Поделиться:	Tweet