«Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 23.04.2009 N 16-15/040867 «О некоторых вопросах исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, при осуществлении международных грузовых перевозок»

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, осуществляет международные грузовые перевозки автотранспортом. Вправе ли она включить в командировочные расходы затраты, связанные со служебными поездками водителей (суточные), расходы по оформлению виз и платежи по медицинскому страхованию водителей, выезжающих за границу? Включаются ли в состав материальных затрат расходы, связанные с приобретением транспортных и иных документов, необходимых для осуществления перевозок (разрешений на проезд по территории иностранного государства, документов на право перевозки грузов через границу без таможенного досмотра, предусмотренных Международной конвенцией МДП)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 23 апреля 2009 г. N 16-15/040867

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть произведенные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы принимаются к учету после их фактической оплаты. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.
На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ к расходам на командировки, в частности, относятся затраты:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
При этом согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нормирование суточных и полевого довольствия не применяется.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему, вправе выплачивать командированным сотрудникам суточные в любых размерах, предусмотренных коллективным договором или внутренними нормативными актами.
Следовательно, если международные поездки водителей автотранспортных средств организация оформляла как служебные командировки, то затраты, связанные со служебными поездками водителей (суточные) и оформлением виз, включаются в состав командировочных расходов и уменьшают полученный доход налогоплательщика.
Командировочные расходы, указанные в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, принимаются к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций в статье 264 Налогового кодекса РФ. При этом перечень затрат, включаемых в состав командировочных расходов для целей налогообложения прибыли, ограничен подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. То есть в указанные расходы не включается стоимость медицинского страхования лиц, выезжающих за границу.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему, не вправе включать платежи по медицинскому страхованию выезжающих за границу водителей в командировочные расходы и уменьшать на них полученный



> 1 2

	Поделиться:	Tweet