<Письмо» УФНС РФ по г. Москве от 15.01.2009 N 19-11/4 <О порядке уплаты ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование при выплате премий за производственные результаты деятельности»

Вопрос: Облагаются ли ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование премии за производственные результаты по некоммерческой деятельности, выплаченные сотрудникам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 15 января 2009 г. N 19-11/4

На основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.
Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, перечислены в статье 270 НК РФ.
При этом на основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, пункт 3 статьи 236 НК РФ не предусматривает для налогоплательщика права выбора налога (ЕСН или налог на прибыль), который уменьшит налоговую базу на сумму соответствующих выплат.
Норма, установленная в пункте 3 статьи 236 НК РФ, предусматривает, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ налогоплательщик не вправе исключать суммы, отнесенные законодательством к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.
Из представленных материалов следует, что премии за производственные результаты в коммерческой деятельности носят стимулирующий характер. Если организация не предусмотрела такого рода выплаты в трудовом договоре, это не опровергает их стимулирующего характера и такие выплаты сохраняют признаки оплаты труда, поименованные в статье 255 НК РФ.
Следовательно, для целей налогообложения организации они квалифицируются как расходы, снижающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, премии за производственные результаты в коммерческой деятельности, выплаченные сотрудникам, включаются в налоговую базу по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) и взносам на обязательное пенсионное страхование независимо от выбранного организацией источника выплат и порядка отражения в бухгалтерском учете.

Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова






> 1

	Поделиться:	Tweet