конца отчетного периода (на который по первоначально установленным условиям приходится дата окончания второй части РЕПО и который определяется по правилам статьи 285 НК РФ), такая операция не считается операцией РЕПО и, соответственно, облагается по правилам, изложенным в пункте 1 настоящего подраздела "Налоговая база по сделкам РЕПО".
3. Расчет налоговой базы по операциям РЕПО осуществляется как продавцом, так и покупателем отдельно друг от друга, при этом доходы и расходы определяются сторонами РЕПО по правилам статьи 282 НК РФ исходя из условий договора на продажу ценных бумаг с обязательством обратного выкупа, а также условий эмиссии ценных бумаг.
3.1. Доходы (убытки) от реализации ценных бумаг по первой части операции РЕПО не учитываются при определении налоговой базы. Налоговая база по процентным (купонным) доходам определяется в соответствии с пунктами 4, 5 и 7 статьи 282 НК РФ. Налогообложение указанных доходов осуществляется по ставкам, установленным статьей 284 НК РФ.
3.2. Если сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг не соответствуют положениям статьи 282 НК РФ, то налогообложение этих сделок осуществляется в общем порядке, установленном для операций с ценными бумагами.
Пример (цифры условные).
Заключена сделка РЕПО с акциями:
-------------------------T----------------T----------------------¬
¦ ¦Дата сделки РЕПО¦ Цена договора купли- ¦
¦ ¦ ¦продажи по сделке РЕПО¦
+------------------------+----------------+----------------------+
¦1 часть РЕПО ¦ 01.03.2002 ¦ 100 руб. ¦
+------------------------+----------------+----------------------+
¦2 часть РЕПО ¦ 31.05.2002 ¦ 104 руб. ¦
L------------------------+----------------+-----------------------
Обе стороны сделки РЕПО (и продавец, и покупатель) рассчитывают ставку РЕПО:
(104 - 100) 365
ставка РЕПО = ----------- x --- = 16,045%.
100 91
Отчетный период у 1 стороны РЕПО (далее - продавца по первой части РЕПО) - квартал, полугодие и так далее, у второй стороны РЕПО (покупателя по РЕПО) - месяц, два месяца и так далее.
Для налогоплательщиков, определяющих налоговую базу методом начислений (статьи 271, 272 НК РФ), производится следующий расчет.
Для 1 стороны РЕПО
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - март 2002 г. в состав внереализационных расходов включаются проценты в размере 1,38 руб. (100 x 16,045% x 30 / 365).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - июнь 2002 г. в состав внереализационных расходов включаются проценты в размере 4 руб. (1,38 руб. + 100 x 16,045% x 61 / 365).
Одновременно следует учитывать, что указанные расходы учитываются при расчете налога на прибыль в пределах ставки, рассчитанной по статье 269 НК РФ.
Для 2 стороны РЕПО
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - март 2002 г. в состав внереализационных доходов включаются проценты в размере 1,38 руб. (100 x 16,045% x 30 / 365).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - апрель 2002 г. в состав внереализационных доходов включаются проценты в размере 2,63 руб. (1,38 + 100 x 16,045% x 30 / 365).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - май 2002 г. в состав внереализационных доходов включаются проценты в размере 4 руб. (2,63 + 100 x 16,045% x 31 / 365).
Конец примера.
6.3.2. Расходы, относящиеся к группам расходов,
учитываемых в особом порядке
К указанным группам относятся
> 1 2 3 ... 46 47 48 ... 72 73 74
Zaki.ru законы и право
поиск по сайту
каталог документов
добавить сайт Zaki.ru в избранное
Правовые акты международные
Правовые акты Российской Федерации
